第六部分 增值税小规模纳税人出口货物免税申报流程

发布于:2021-06-14 00:55:20

第六部分 增值税小规模纳税人 出口货物免税申报流程
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一、小规模纳税人出口货物退(免)税认定管理…………………………………1 二、申报对象………………………………………………………………………1-2 三、申报期限及申报资料…………………………………………………………2-3 四、免税核销延期申报…………………………………………………………3 五、修正申报…………………………………………………………………………3 六、注意事项………………………………………………………………………3-5 七、申报流程图………………………………………………………………………6

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已办理出口免税认定的增值税小规模纳税人(以下简称纳税人)在免税货物 报关出口并按会计制度的规定在财务上做销售后, 在规定期限内办理免税申报及 免税核销申报。 依据: 《国家税务总局关于印发《增值税小规模纳税人出口货物免税管理 办法(暂行)的通知》 (国税发[2007]123 号) 。

小规模纳税人出口货物退 出口货物退( 一、 小规模纳税人出口货物退(免)税认定管理
(一)纳税人应在办理对外贸易经营者备案登记之日起 30 日内到主管 税务机关办理出口货物免税认定;未办理对外贸易经营者备案登记委托出口 货物的应在首份代理出口协议签定之日起 30 日内到主管税务机关办理出口 货物免税认定。在按规定办理出口货物免税认定以前出口的货物,凡在免税 核销申报期限内申报免税核销的,税务机关可按规定审批免税;凡超过免税 核销申报期限的,税务机关不予审批免税,并视同内销货物予以征税。 (二)已办理出口货物免税认定的小规模纳税人,其认定内容发生变化的, 须自有关管理机关批准变更之日起 30 日内,持相关证件向税务机关申请办理出 口货物免税认定变更手续。 (三) 小规模纳税人发生解散、 破产、 撤销等依法应当办理注销税务登记的, 应首先注销其出口货物免税认定,再办理注销税务登记;小规模纳税人发生其他 依法应终止出口货物免税认定的事项但不需要注销税务登记的, 应在有关机关批 准或者宣告终止之日起 15 日内向税务机关申请注销出口免税认定。 具体的申报要求请参看本指南第二部分“出口货物退( 注:具体的申报要求请参看本指南第二部分“出口货物退(免)税认定管 。 理”

二、申报对象
增值税小规模纳税人自营或委托出口货物后,除以下类型的纳税人外,必须 在规定期限内办理免税申报及免税核销申报:

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经批准暂不需进行“免”税申报的纳税人; (纳税人预*铣さ氖奔淠诿挥 免税申报或免税核销申报的,可凭《小规模纳税人出口货物免税暂停申报申请 表》 ,见附表三十,向主管税务分局申请暂不进行免税申报) 。

三、申报期限及申报资料 申报期限及申报资料
增值税小规模纳税人自营或委托出口货物后,须向主管征税的国税部门 办理免税申报及免税核销申报。 (一)办理免税申报的期限及需提供的资料 办理免税申报的期限及需提供的资料 的期限及 纳税人自营或委托出口货物后,须在次月(以出口货物报关单<出口退税 专用>上注明的出口日期为准)向主管税务机关办理增值税纳税申报时同时进 行免税申报;纳税人办理免税申报时需提供用申报系统生成的《小规模纳税人 出口货物免税申报表》一式三联: 1.第一联与增值税纳税申报资料一起装订申报; 2.第二联在进行免税核销申报时报送; 3.第三联纳税人留存。 (二)办理免税核销申报的期限及需提供的资料 办理免税核销申报的期限及需提供的资料 的期限及 1.纳税人在办理免税核销正式申报前必须进行预申报;纳税人在进行预 申报时应提供用申报系统生成的预申报电子数据。 注意:当纳税人收齐有关出口货物的凭证进行免税核销申报时, 注意:当纳税人收齐有关出口货物的凭证进行免税核销申报时,需进行预 申报后再进行正式申报。 申报后再进行正式申报。 ; 2. 纳税人免税核销正式申报的申报期为每月 1—15 日(逢节假日顺延) 纳税人应在货物报关出口之日 (以出口货物报关单<出口退税专用>上注明的出口 日期为准)次月起四个月内的各免税核销申报期内,向税务机关办理免税核销申 报,逾期不申报的,除另有规定和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准延期 申报外,该批出口货物需视同内销货物征税。纳税人办理免税核销正式申报时需

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根据预申报的反馈信息处理后生成正式申报电子数据, 并将申报系统生成的对应 的纸质资*匆韵滤承蛴梅饷孀岸┮黄鹕媳ā (1) 《小规模纳税人出口货物免税核销申报汇总表》 ; (2)经征收部门签章的《小规模纳税人出口货物免税申报表》 ; (3) 《小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表》 ; (4)出口发票; (5)出口货物报关单(出口退税专用) ; (6)代理出口货物证明(委托出口的货物提供) ; (7)代理出口协议(委托出口的货物提供) 。 申报系统使用操作流程请参考第七部分《 注:申报系统使用操作流程请参考第七部分《小规模纳税人出口免税申报 系统操作指南》 。 系统操作指南》

四、免税核销延期申报
纳税人无法在规定期限办理免税核销申报手续的, 可在申报期限内向主管税 务机关申请免税核销延期申报, 经核准后, 可延期 3 个月办理免税核销申报手续。 免税核销延期申报的要求请参看本指南第二部分“ 注:免税核销延期申报的要求请参看本指南第二部分“延期申报申请的办 。 理”

五、修正申报
在审核过程中,发现需修改申报数据或补正资料等情况的,由税务部门通知 企业填写一式两份的 《小规模纳税人出口免税修正申报申请表》 见附表三十一) ( , 连同改正后的电子数据和申报表进行修正申报。

六、注意事项
(一)本流程不包括来料加工、国内转厂货物;增值税纳税申报表计税

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依据第(四)栏的“出口免税货物销售额”=免税出口货物+来料加工货物 +国内转厂货物。 (二)出口货物报关后,纳税人应及时登录“口岸电子执法系统”出口 退税子系统,按照有关规定提交相关电子数据,详细操作可参考《中国电子 口岸出口退税子系统用户操作指南》 (详见附件二十七) 。 (三)经过涂改的报关单不能用于申报免税核销,否则需视同内销货物予以 征税。 (四)出口免税核销申报期限举例:纳税人 2008 年 1 月 1 日至 1 月 31 日出口的货物,免税核销申报期为报关出口次月 次月起四个月内的各申报期(每 次月 月 1-15 日, 节假日顺延) 即最迟应在 5 月份的申报期内进行免税核销申报。 ,
(五) 申报出口货物免税核销时免于提供纸质出口收汇核销单, 纳税人应在

报关出口之日起 210 天内办理核销手续, 税务机关以出口收汇核销单电子数据审 核出口货物免税核销。超过 210 天核销的(以外管局传递的外汇核销信息上的核 销日期为准) ,需视同内销货物予以征税,远期收汇除外(属于远期收汇的,应 按照现行出口退税规定提供外汇管理局出具的《远期结汇证明》。 ) (六)纳税人的免税出口货物销售额以出口发票上的离岸价为准(委托出 口也应开具出口发票) ,若以其他价格条件成交的,应扣除按会计制度规定允许 冲减出口销售收入的运费、 保险费、 佣金等。 若出口发票不能真实反映离岸价的, 小规模纳税人应当按照实际离岸价申报免税额,税务机关有权按照《中华人民共 和国税收征收管理法》《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国消 、 、 费税暂行条例》等有关规定予以核定。 (七)纳税人出口国家规定不予退(免)增值税、消费税的货物(即 0 退税 率出口货物) ,应按内销货物进行纳税申报,不能录入申报系统进行免税申报和 免税核销申报;税务机关在审核中发现纳税人将不予退(免)税货物进行了免税 核销申报的,作“不予免税核销”处理,并通知纳税人进行调整。

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(八)纳税人出口下列货物,除另有规定者外,应征收增值税。下列货 物为应税消费品的,若小规模纳税人为生产企业,还应征收消费税。 1.国家规定不予退(免)增值税、消费税的货物; 2.未进行免税申报的货物; 3.未在规定期限内办理免税核销申报的货物; 4.虽已办理免税核销申报,但未按规定向税务机关提供有*局さ幕 物; 5.经主管税务机关审核不批准免税核销的出口货物; 6.未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物。 上述出口货物应征税额按以下方法确定: 上述出口货物应征税额按以下方法确定: 1.增值税应征税额的计算公式 增值税应征税额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)× 征收率 2.消费税应征税额的计算公式 (1)实行从量定额征税办法的出口应税消费品 消费税应征税额=出口应税消费品数量×消费税单位税额 (2)实行从价定率征税办法的出口应税消费品 消费税应征税额=(出口应税消费品离岸价×外汇人民币牌价)÷(1+增值 税征收率)×消费税适用税率 (3)实行从量定额与从价定率相结合征税办法的出口应税消费品
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消费税应征税额=出口应税消费品数量×消费税单位税额+ (出口应税消费

品离岸价×外汇人民币牌价)÷(1+增值税征收率)×消费税适用税率

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七 、 申报流程图

小规模纳税人

在规定期限办理出 口货物免税认定

货物报关出口后及 时登录 “口岸电子执 法系统” 出口退税子 系统按规定提交相 关电子数据

货物报关出口的次 月向税务分局办理 增值税纳税申报的 同时办理免税申报

在各申报期内 到税务分局按 月办理免税核 销申报

因特殊原因无法按 规定期限办理免税 核销申报手续的可 在申报期限内向税 务分局申请免税核 销延期申报

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